义渠国作业成本管理在航空制造企业的应用——基于XAE公司外贸转包项目的分析-视野软件

时间：2019年06月23日 | 作者 : admin | 分类 : 全部文章 | 浏览: 526次

作业成本管理在航空制造企业的应用——基于XAE公司外贸转包项目的分析-视野软件
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一、研究背景及意义
国内民用航空发动机零部件转包生产开始于二十世纪90年代，希望通过对外合作，学习国外先进的枝术工艺，提升国內航空制造生产管理经验，更重要的是不断融入世界航空产业链，寻求新的经济增长点。随着外贸转包业务的不断发展，企业在航空制造技术、工艺等方面积累了大量经验，制造水平明显提升。若干年前与外商合作时蛇蝎弃妃，有一定成本优势，随着我国生产要素价格特别是人工成本的提高摆渡人的歌，竞争优势逐步下降。航空发动机零部件种类繁多,设计更改频繁，加工工艺复杂,质量要求高，属于典型的多品种、小批量型生产。目前企业数字化的制造模式带来了更高的设备成本、研发成本和人工成本，传统的成本核算精细化程度不够，成本信息的不科学、不准确，影响企业经营决策和效益提升。
埃里克·科勒（Eric Kohler）教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。80年代，作业成本法(ABC，Activity-Based Costing)由Kaplan 提出1，该方法以多维度的成本驱动改进了现代企业采用传统成本核算方法导致的结果不准确问题。1995年，中国会计学界余绪缨2介绍了以髙科技为基础的企业观，将管理深入到作业水平的相关问题及作业成本计算法，认为作业成本计算法不仅是先进的成本计算方法，同时也是实现成本计算与成本管理相结合的＂全面成本管理制度＂。目前，许多国际性的大型制造和IT企业如惠普公司都已实施了作业成本管理，中国的一些领先型制造企业如许继电气等也开展作业成本管理，作业精简和效能提高的作用十分明显。本文在这样的背景下，基于XAE航空发动机制造企业外贸转包项目的实例，论述了企业实施作业成本核算的方法，并阐明如何在盈利分析、产品报价、流程再造、产能预测等方面应用相关数据，提升企业价值创造能力。
二、成本核算与管理现状的分析
近两年，公司的外贸转包项目运营长期徘徊在盈亏平衡点左右，管理者迫切希望了解盈利状况不佳的症结所在，是因为产品标准毛利较低，资源浪费较多，还是闲置资源太多。公司承接的航空发动机薄壁件加工，与越南、菲律宾、墨西哥等新兴市场国家竞争越来越激烈，即使是长期协议的客户，每年也都纷纷要求降价5%-8%。新机种的报价完全需要竞价来取得订单义渠国，正确的提供成本信息是报价的基础。
大力发展管理会计，实现业财融合，是企业运营发展要求。企业的运营管理活动中的很多方面需要依赖准确的数字评价，如决定产品是否外包，生产拥有的资源是否足够，外包成本与自制成本的差异；企业投资新的设备回报率是多少，投资回收期是否符合要求；流程改善的效果及其经济效益；对职工如何进行定量的作业考核易派客，这些需求都财务工作提供及时、准确的数据支持。
三、作业成本核算体系的建立
（一）转包项目生产流程及现有成本核算方法
XAE公司的航空零部件转包项目分为洽谈、生产、质检、包装、运输、交货六个阶段；其中生产阶段又分为下达生产计划、零部件生产、总装配三个阶段。
公司成本核算方法为传统成本核算，产品成本由直接材料、直接人工、制造费用三部分构成，其中直接材料与人工，直接计入产品成本。制造费用按机器工时标准分配至各产品成本中。费用分类不够细致，生产单位并没有准确的分出直接人工的归属的生产线；可控费用中水电费、设备维修费、间接材料费、差旅费、研究开发费等没有的归属到所属生产线；不可控费用例如设备折旧费无法提供当前使用的情况是否满负荷或者生产能力利用率；工时统计不完整，只记录机器工时未统计生产前调整准备时间和返工、返修时间。
（二）作业成本核算模型的设计及实施
1、设立资源库覃昌德，并归集资源库价值
企业在制造过程中，会消耗各种资源，如，原材料、人工、动力、厂房设备、技术成果等，为此设置了资源库，收集历史数据，将数据放入数据库中。
2、确认主要作业，并设立相应的作业中心
在技术和生产管理团队的配合下，进行作业确认。基于成本效益的考虑，按重要性和同质性将作业划分为装配、质检、包装、机器制造、收货和检验、发货和检验、项目管理、生产软件、厂房、运营作业中心。
3、确定资源动因，并将各资源库汇集的价值分派到各作业中心
资源动因是把价值分配到各作业中心的依据，它要求符合消耗资源的专属性和可测量取得性。对于机器制造我们选用主要设备机器工时，提高了数据精细化程度。采购则考虑到批次作业影响。按照合适的资源动因，分别分配到该作业中心，汇总后就会得到以下作业成本，如图一所示。作业类别作业成本库作业动因单件层次装配成本库人工工时装配后质检成本库产品检验数量包装成本库产品包装数量机器成本库机器工时批别层次收货和检验成本成本库采购批次发货成本库发货次数零部件生产和质检成本库零部件投产批次产品辅助层次项目管理成本库项目参与人数生产软件成本库软件受益比例整体运营层析厂房成本库使用面积公司运营成本库人工工时
图一作业成本动因汇总表
4、计算过程及分析
以XAE公司2016年度成本数据为基筒隐月子础，选取转包项目中交付数量多且金额占比大(合计占销售收入75%）的三类产品为研究对象，即BRR15423、BRR16774、BRR21339。根据传统成本核算模型和作业成本模型如附件一所示，分别计算其生产成本并进行成本扭曲性分析，如图二所示。.
通过以上计算可以发现，传统成本法只将直接材料和直接人工归属于产品成本，其他成本都被视为间接成本，运用单一的机器工时为成本动因来进行分配。在作业成本法下，任何能够直接追溯到特定产品中去的成本，都被当成是该产品的直接成本，不能直接追溯的采用不同的成本动因计算并分摊到相关成本中去。传统成本法和作业成本法下核算的产品成本差异较大，BRR15423单件成本差异率为-10.72%，BRR16744单件成本差异率为6.24%，BRR2331单件成本差异率为4.47%。作业成本法通过建立多个同质性成本库，运用多层次的间接制造费用分配标准，适应了产品多样化的市场需求，以及高度自动化和智能化的企业生产方式，更有利于提供准确的成本信息。传统成本法下产品成本表单位：万元名称材料成本人工成本制造费用总成本交付数量(套）平均单件成本BRR154234131160657371147519565.87BRR16774339415194020893310568.46BRR233191870556262850548006.32合计939536811238525462作业成本法下产品成本表BRR154234131160651821091919565.58BRR16774339415194343925610568.77BRR233191870556286052868006.61合计939536811238525462成本扭曲汇总表BRR154230055555519560.28BRR1677400-323-3231056-0.31BRR2331900-232-232800-0.29合计0000
图二成本扭曲汇总表
四、作业成本信息在管理中的应用
公司创建了作业成本核算体系后，业财融合的得到进一步加强。我们有更多机会将财务数据应用到管理活动中，下面就从客户获利分析、产品报价、流程再造、产能预测四个方面介绍作业成本在公司管理中的应用及效果。
实施作业成本法后，使公司清楚了产品的成本，客户及其产品的获利能力北师珠教务。在保证边际收益的前提下，扩大高毛利客户的销售量，减少微利客户的订单量，暂停甚至终止一些亏损项目的合作。生产和管理人员利用作业数据有的放矢的进行成本改进、流程优化工作。减少或者去掉特殊的、不增加价值的作业。例如，通过作业数据分析，制壳成本较高。通过设计专用工装夹具，增加挂架的模组数量，提高制壳生产工艺能力，优化机械手制壳程序，缩短制壳时间。新制壳线制壳周期为25.5小时，干燥时间为24小时，改进后制壳时间和最终干燥时间到30小时，从而提高制壳工序的单位产出率。只有真正降低每个作业的非财务变量，才是改善成本最基本的方法。
实施作业成本法后，新产品报价根据报价用产能价目表，改价目表不仅细化到作业，更重要的是反映了选择不同资源的差异，单件流和批次流相区分，从而有助于报价人员作出正确的判断，提供准确的报价。如图表三所示。

表三报价用产能价格表（单位：元）（点击图片放大）
实施作业成本法后，根据各个作业资源的消耗，作业的动因数量剑气凝神，计算未来人工数量、设备台数、耗电量、厂房面积等需求。通过有效的预测，可以解决临时外包，购买新设备缺乏论证的问题，合理的控制了预算外资金的使用许和琪，为企业提供了更为前瞻的决策依据。
实施作业成本法后，可在作业层面进行评价。每个作业中心就是成本控制的关键环节和责任中心光耦的作用。对作业中心的成本进行绩效评价，通过对比实际运行成本和预算成本的差异，并找出差异原因，编制绩效评价报告，使考核做到真正有据可依。
五、作业成本法实施和应用的
总结与展望
作业成本管理的应用，从模糊决策到数字决策，管理信息更加准确、透明，为企业带来了管理理念的改进。作业成本管理使企业认识到自己、认识了客户、认识了产品、认识了作业、认识了资源；作业成本管理的计算结果应用于客户利润的分析和评价，使公司在与客户沟通和谈判时更有信心；应用于产品报价，可以降低报价亏损风险；应用于流程再造中，可以保证改进的方向是正确的；应用于生产能力预测中，使资源的需求得到最大程度的满足。作业成本法需要信息系统的支持，如果没有强大的数据库和二次编程能力，建立长期有效的运营成本核算系统是非常困难的，信息技术给了强有力的技术支持。目前,先进制造企业一直在倡导精益管理，而作业成本法的作业、作业成本和时间的方程和精益管理倡导的价值流管理具有兼容性，如何将精益管理方法和作业成本法结合应用是未来研究的方向。

附件一主要产品作业成本计算表（点击图片放大）
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